Преимущества учета лизинга. Отнесение на расходы лизинговых и кредитных платежей.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, при расчете базы по налогу на прибыль в составе расходов должны учитываться лизинговые платежи. В том случае, когда лизингополучатель учитывает активы на своем балансе, из суммы включаемых в расходы лизинговых платежей вычитается начисленная амортизация.Если имущество стоит на балансе лизингодателя, то сумма лизинговых платежей уменьшается на выкупную стоимость имущества. Это объясняется тем, что база по налогу на прибыль не учитывает расходы по покупке амортизируемых основных средств. Именно к такому виду расходов относится выкупная стоимость.
Таким образом, ее списание необходимо производить постепенно при помощи амортизации. Начисление можно начинать только после передачи права собственности на основное средство к лизингополучателю. Данная позиция изложена Минфином в ряде писем от 2005 года (№ 03-03-04/4/348, № 03-03-01-04/1/288, № 03-03-01-04/1/174). Иногда в договоре лизинга выкупная стоимость актива не предусмотрена. В таких случаях вся сумма лизинговых платежей включается в первоначальную стоимость имущества. После передачи прав собственности лизингополучателю списание расходов производится через амортизацию. С этой точкой зрения Минфина организации могут не согласиться, поскольку федеральное законодательство не содержит каких-либо четких норм относительно выкупной цены.
НК РФ гласит, что лизинговые платежи в полном объеме включаются в состав прочих затрат. Исключения предусмотрены только для амортизации, которая начислена лизингополучателем. Законодательством определен специальный порядок формирования стоимости предмета лизинга ( ст. 257 НК). Первоначальная стоимость лизинговых активов включает в себя затраты лизингодателя на их покупку, доставку, монтаж и прочие работы по доведению их до пригодного для работы состояния. Следовательно, стоимость активов в целях налогообложения для лизингодателя и лизингополучателя является одинаковой. Значит, если лизингодатель успеет полностью самортизировать имущество к окончанию срока договора, оно переходит к лизингополучателю по нулевой остаточной стоимости. Если износ начислен не до конца, имущество передается по остаточной стоимости на момент истечения договора. В дальнейшем она должна быть отнесена в расходы через амортизацию у лизингополучателя. Таким образом, выкупная стоимость, накопленная предприятием, не сможет быть списана, т. к. оснований начисления износа уже не будет.
Из этого следует, что лизинговый платеж разделять нецелесообразно, его следует полностью относить на прочие расходы. Вот только эту позицию предприятию скорей всего придется защищать в суде. Стоит отметить, что судебная практика по таким делам сформирована недостаточно. Получив кредит в банке, организация приобретает нужный ей актив, налог на прибыль при этом заемные средства не увеличивают ( пп.10 п. 1 ст. 251). Проценты по кредиту включаются в состав внереализационных расходов (п.1 ст. 269 НК РФ). Данная операция осуществляется в пределах установленных норм двумя способами. Суть первого способа заключена в сравнительном анализе ставки действующего кредита предприятия со ставками по сходным кредитным программам, денежные средства по которым предоставлены на аналогичных условиях ( ст. 269 НК РФ).
Сопоставляемые кредиты должны относиться к одному временному отрезку, а также быть получены в одинаковой валюте, на равный срок и под сходное обеспечение. В затраты списываются проценты, размер которых имеет отклонение от среднего уровня ставки не больше, чем на 20%. Если пригодные для сравнения кредиты отсутствуют, то производится расчет допустимого процента. Для этого действующая ставка рефинансирования умножается на 1,1. Для валютных займов предельная ставка равна 15%. Второй способ можно использовать в случаях, когда расчет допустимого процента является невыгодным или затруднительным.
Оставить комментарий
Выскажите ваше мнение о данной статье - напишите свой комментарий и он будет опубликован на этой странице! Ваше мнение очень важно для нас! Интересные и аргументированные комментарии читателей помогут редакции сделать сайт более интересным и информативным.